Od 1. ledna 2025 vstoupila v platnost novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH), která přináší zásadní změnu v oblasti odpočtu DPH u neuhrazených faktur. Tato změna má za cíl zlepšit výběr DPH a omezit daňové úniky, zejména ty spojené s řetězovými podvody.
Jak to bylo dříve
Před touto změnou platilo, že plátce DPH mohl uplatnit odpočet daně z přijatých plnění bez ohledu na to, zda fakturu uhradil či nikoli. Tento systém však vedl k administrativním komplikacím a potenciálním daňovým únikům. Nová úprava má za cíl zjednodušit správu DPH a motivovat plátce k včasnému plnění svých závazků.
Co se mění?
Nově platí, že pokud plátce DPH neuhradí přijatou fakturu do konce šestého měsíce následujícího po měsíci její splatnosti, je povinen vrátit odpočet DPH, popř. jeho poměrnou část, který si z této faktury uplatnil (§ 74b ZDPH). Tato povinnost se vztahuje na všechna zdanitelná plnění s datem uskutečnění (DUZP) od 1. ledna 2025. Poprvé se tak tato změna mohla projevit v daňovém přiznání za červenec 2025 s termínem podání v srpnu 2025.
Pokud je faktura následně uhrazena, lze vrácený odpočet DPH opětovně uplatnit v daňovém přiznání za měsíc, kdy k úhradě skutečně došlo. Nejpozději však do konce druhého kalendářního roku po zdaňovacím období, ve kterém vzniklo právo tuto opravu provést.
Proč tato změna?
Hlavním důvodem pro zavedení této povinnosti je snaha omezit daňové úniky, zejména ty spojené s řetězovými (karuselovými) podvody. Podle Finanční správy ČR se karuselové podvody v minulosti podílely na významné části úniků DPH, někdy v řádech až desítek miliard korun ročně.
Karuselové podvody představují specifickou formu daňového úniku, při níž je uměle vytvořen řetězec obchodů mezi více podnikatelskými subjekty (často napříč státy EU), jehož cílem je neoprávněné získání nadměrného odpočtu DPH. Typickým znakem je, že v řetězci vždy existuje tzv. „chybějící obchodník“, který prodává zboží s DPH, ale daň nikdy neodvede státu a zpravidla rychle zaniká. Další firmy v řetězci pak nakupují zboží a uplatňují odpočet DPH, ačkoli daň na vstupu fakticky nikdy zaplacena nebyla.
Mechanismus fungování těchto podvodů lze popsat tak, že skupina firem provádí sérii rychlých, často pouze formálních obchodů se zbožím, například elektronikou, drahými kovy (měď, zlato, stříbro) nebo luxusními předměty (hodinky, šperky). Obchoduje se obvykle se zbožím, které je snadno převoditelné, má vysokou hodnotu při nízké váze či objemu a lze ho jednoduše evidovat. Díky tomu může zboží rychle kolovat mezi podniky nebo se dokonce fingovat pouze fakturačně, přičemž vzniká efekt „kolotoče“ (karuselu).
Zvlášť problematické je to v přeshraničním obchodě uvnitř EU, protože dodání zboží do jiného členského státu je podle zákona o DPH osvobozeno od daně. Podvodníci tak mohou v tuzemsku uplatnit nárok na odpočet DPH, aniž by tato daň byla kdy skutečně odvedena.
Nová povinnost vracet odpočet DPH z neuhrazených faktur má za cíl motivovat firmy k včasnému plnění závazků a současně omezit prostor pro karuselové podvody: pokud odběratel fakturu neuhradí včas, musí vrátit odpočet státu. Tím se ztěžuje fungování fiktivních řetězců a zvyšují se náklady podvodných schémat.
Kdo je povinen tuto změnu dodržovat?
Tato povinnost se vztahuje na všechny plátce DPH, kteří si uplatnili odpočet DPH z přijaté faktury a tuto fakturu neuhradili do konce šestého měsíce následujícího po měsíci její splatnosti. U čtvrtletních plátců je pak rozhodující, pokud byla faktura zcela uhrazena do konce čtvrtletí, v němž uplynula lhůta 6 měsíců.
Z povahy věci se tato povinnost netýká plnění v režimu přenesené daňové povinnosti (tzv. reverse charge).
Co to znamená pro podnikatele v praxi?
Pro podnikatele to znamená zvýšenou odpovědnost za včasné plnění svých závazků. Je nutné pečlivě sledovat termíny splatnosti faktur a včas je hradit, aby se vyhnuli povinnosti vracet odpočet DPH.
Pokud podnikateli přesto vznikne povinnost vrátit uplatněný odpočet DPH státu, má možnost jej opětovně nárokovat v okamžiku, kdy dlužnou částku z faktury skutečně uhradí. Nárok na odpočet DPH pak může zahrnout do daňového přiznání za období, ve kterém k úhradě došlo. Je však důležité dodržet stanovené lhůty pro provedení této opravy.
Závěr
Zavedení povinnosti vracet DPH u neuhrazených faktur představuje významnou změnu v oblasti DPH, která má za cíl omezit daňové úniky a zvýšit odpovědnost plátců DPH. Pro podnikatele to znamená nutnost pečlivě sledovat své závazky a včas je hradit, aby se vyhnuli povinnosti vracet odpočet DPH. Je důležité být si této změny vědom a přizpůsobit své účetní a daňové postupy tak, aby byly v souladu s novými předpisy.
